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财务人100%需要!企业账务处理中的纳税自查要点!

由于我国对企业发生的经济业务进行计量、核算时,采用的是财务会计,而不是税务会计。财务会计的做账依据是中华人民共和国财政部颁布的各项政策、会计准则和会计制度,而税务会计的做账依据是我国的税收法律和中华人民共和国家税务总局颁布和制定的各项税收政策。


由于财务会计和税务会计的做账依据不同,两者对同一笔经济业务的计量、核算时,有时是一致的,有时是不一致的,当出现不一致时,就会产生会计与税法的差异。


在申报纳税时,对会计与税法的差异必须进行纳税调整,才可以避免纳税风险。有鉴于此,企业一定要加强对企业平常账务的纳税自查,主要自查企业的各项收入、成本计算正确与否,自查企业是否及时足额的履行税款的缴纳。


今天,小橘子带你从案例全方位分析了解如何进行纳税自查!



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某工业制造企业自查账务规避纳税风险的分析


案情介绍


某玩具制造企业成立于2015年8月,注册资本100万元,有员工近200人,从事玩具生产,为增值税一般纳税人。财务总监组织财务经理和税务经理对其2016年纳税情况进行了检查。发现以下问题:企业的增值税税负率低于同行业平均水平,销售毛利率还略高于同行业平均水平,但企业所得税贡献率达到同行业平均水平。为什么会出现增值税税负率低于同行业平均水平?检查人员检查了公司的进项税专用发票,未发现其存在多抵扣进项税额的问题。检查人员翻阅了相关会计账簿,在翻阅记账凭证时发现了一笔怪异会计分录:


借:银行存款

贷:发出商品

        产成品差异

   这笔分录引起了检查人员的怀疑,按照正常的会计核算,贷方的“发出商品”对应的借方应是“主营业务成本”,怎么是“银行存款”呢,检查人员认为该分录存在问题。

(1)自查发现问题存在的原因


发现以上存在的问题后,财务总监把负责该账务得会计人员叫来,问清楚账务处理的原因,同过询问才发现财务人员的账务处理水平存在问题,主要是以下两方面的原因产生的:


一是销售商品与客户结算时开具发票,确认收入,结转成本。即发出商品时,借:发出商品;贷:库存商品。开具发票时,借:应收账款;贷:主营业务收入、应交税费——应交增值税(销项税额)。同时,借:主营业务成本;贷:发出商品。收到货款时,借:银行存款;贷:应收账款。


二是如果销售商品未开具发票的,则不确认收入,也不结转成本,毛利计入“产成品差异”。即发出商品时,借:发出商品;贷:库存商品。收到货款时,借:银行存款;贷:发出商品、产成品差异。

(2)涉税风险分析


企业按照以上两种情况进行账务处理主要以开具发票的时间点作为收入确认时间,申报缴纳增值税和企业所得税,而企业的进项税已全额抵扣,导致增值税税负率偏低,是存在涉税风险的,因为查阅企业的交易合同和结算货款的方式,发现有以下几种情况:货物已经发出,未收款、也未开发票,但合同未约定分期付款;货物发出,未开票,但合同中有分期付款的约定;货物发出,货款已经收到,但未开发票。


以上情况的增值税纳税义务时间是不同的,具体规定如下:

《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第19条第(一)项规定:“销售货物或者应税劳务,增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。”


《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)第三十八条规定:“条例第十九条第(一)规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:

第一,采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

第二,采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;

第三,采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定 的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;

第四,采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

第五,委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;

第六,纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。”


根据以上税收政策规定,企业财务总监要求按照增值税纳税义务时间进税务会计核算,调整有关会计分录,确认收入,使企业的进项税额占销售额的比例达到正常水平,补缴增值税111952.06元,补缴企业所得税18075.32元。通过纳税自查规避了今后被税务稽查进行导致的缴纳滞纳金和罚款的风险。


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1.想听一听,如何按照税局要求进行企业纳税自查;

2.想看一看,企业账务科目中哪些会发现税务风险点;

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